Порядок принятия к учёту основных средств после реорганизации компании в форме выделения. Учет основных средств, полученных при реорганизации в форме выделения Передача ос при реорганизации в 1с
О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению,
Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Бухучет после реорганизации: на стыке двух эпох
Как составить последнюю отчетность и наладить бухучет после реорганизации
Реорганизация считается состоявшейся, когда запись о ней внесена в ЕГРЮЛ. В этот день правопреемникам нужно отразить у себя в учете активы и обязательства, которые перешли к ним в результате реорганизации. А за день до этого события компании, которые в результате реорганизации прекращают свою деятельность, должны составить заключительную бухгалтерскую отчетность (ЗБО).
Как правильно реорганизованным компаниям составить ЗБО, а правопреемникам разнести входящие остатки по счетам и наладить учет, расскажем в нашей статье.
Реорганизация подтверждается следующими документами:
- свидетельством по форме № Р51003 о государственной регистрации организации - при слиянии, выделении, разделении, преобразовании;
- листом записи ЕГРЮЛ о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций по форме № Р50007 - при присоединени иутв. Приказом ФНС от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@ .
Особенности составления ЗБО
ЗБО составляют те организации, которые в результате реорганизации прекращают свою деятельность, а именн оп. 9 Приказа Минфина от 20.05.2003 № 44н (далее - Приказ № 44н) :
- при слиянии - сливающиеся компании;
- при разделении - разделяющаяся компания;
- при преобразовании - преобразуемая компания;
- при присоединении - присоединяемая компания.
Для любой из этих организаций последний отчетный год начинается с 1 января и заканчивается в день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛпп. 1- 3 ст. 16 , п. 3 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ) :
- <или> записи о возникших в результате слияния, разделения, преобразования юрлицах;
- <или> записи о прекращении деятельности присоединяемого юрлица.
ЗБО составляется точно так же, как и обычная годовая отчетност ьп. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ ; п. 9 Приказа № 44н . Правда, есть один нюанс: при разделении показатели заключительного баланса разделяющейся компании должны быть приведены в разрезе возникающих организаци йпп. 27 , 34 Приказа № 44н .
Компания, из которой выделяется другая организация, не прекращает свою деятельность и не составляет ЗБО. Но ей нужно отразить у себя в учете выбытие активов и обязательств, которые переходят к правопреемнику. Для этого делаются проводки в корреспонденции с вспомогательным счетом 00. Например, выбытие активов можно отразить проводкой дебет 00 – кредит счетов учета активов.
Заключительная отчетность должна быть представлена всем заинтересованным пользователям. Правда, инвесторам и кредиторам она не пригодится, но тем не менее в налоговый орган и в органы статистики все-таки надо ее представить, иначе правопреемнику придется платить штра фподп. 5 п. 1 ст. 23 , п. 2 ст. 50 , п. 1 ст. 126 НК РФ .
Правопреемнику тоже нужно передать ЗБО. Но главное - передать ему данные аналитического учета, бухгалтерские регистры (в том числе оборотно-сальдовые ведомости, инвентарные карточки). Ведь в ЗБО приводится только сгруппированная информация об активах и обязательствах реорганизованной компании, а основная задача правопреемника - начать вести полноценный бухучет, так что без аналитики не обойтись.
Как начать вести учет?
Для организаций, возникших в результате слияния, разделения, выделения, преобразования, отчетный год начинается с даты государственной регистраци ип. 5 ст. 16 Закона № 402-ФЗ . На эту дату в бухучете формируются вступительные сальдо по счетам.
Присоединяющая компания формирует вступительные остатки на дату прекращения деятельности реорганизованной организаци ипп. 21 , 33 Приказа № 44н ; п. 4 ст. 57 НК РФ .
Данные для переноса сальдо нужно брать из аналитических регистров правопредшественника.
Сальдо по счетам формируется методом двойной записи с применением вспомогательного счета 00, данные по этому счету не используются при составлении баланса. В качестве вспомогательного счета также можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Чтобы завести вступительное сальдо по счетам, нужно определиться с рабочим планом счетов. Утвердить его как приложение к учетной политике можно и позже, в течение 90 дней со дня госрегистраци ип. 9 ПБУ 1/2008 .
Выделившиеся компании (а также возникшие при разделении и преобразовании) могут воспользоваться планом счетов предшественника.
А вот организациям, появившимся в результате слияния, и присоединяющей компании придется соединять два плана счетов или более в одном. Это не всегда просто, ведь глубина аналитического учета (степень детализации учетной информации) у разных компаний может быть разной. Например, у присоединяющей организации к счету 10 «Материалы», субсчету «Сырье и материалы», могут быть субсчета второго порядка по местам хранения материалов. А у присоединяемой компании все сырье может числиться на счете 10 «Материалы», субсчете «Сырье и материалы». В этом случае бухгалтеру присоединяющей компании придется распределять МПЗ между аналитическими счетами. Возможна и обратная ситуация. Тогда, наоборот, при переносе сальдо правопреемнику придется суммировать данные, отраженные на разных аналитических счетах реорганизованной организации. Кстати, возможна ситуация, когда единицы измерения по одним и тем же МПЗ в учете преемника и предшественника различаются. Это не страшно: при формировании начального сальдо можно принять МПЗ на учет в тех единицах, в которых они числились у предшественника. Позже можно будет составить акт перевода в другие единицы, например из метров кубических в килограммы и т. д. Сливающимся компаниям нужно определить, какая глубина аналитики им нужна, исходя из того, чем будет заниматься новая организация.
Если имущество передается по балансовой стоимости, то сальдо по некоторым счетам сразу можно перенести в учет правопреемника. Речь идет о счетах:
- капитальных вложений (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
- запасов (10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные»);
- денег, за исключением валютных ценностей (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
- резервов под снижение стоимости материальных запасов, резервов под обесценение финансовых вложений, резервов сомнительных долгов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам»);
- резервов предстоящих расходов (96 «Резервы предстоящих расходов»);
- отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства»);
- кредиторской задолженности по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды, по расчетам с персоналом по оплате труда и прочим операциям, связанным с подотчетными лицами, целевым финансированием (68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 86 «Целевое финансирование»).
В то же время сальдо по некоторым счетам может потребовать корректировки.
Формирование вступительных остатков: определяемся с корректировками
ШАГ 1. Определяем стоимость ОС
Если имущество передавалось по балансовой стоимости, то ОС ставится на учет в той оценке, по которой оно отражается в бухучете предшественника. Технически это можно сделать двумя способами.
СПОСОБ 1. По каждому инвентарному объекту надо сформировать вступительное сальдо на счетах 01 и 02 путем переноса конечного сальдо по этому объекту на счетах 01 и 02 из оборотно-сальдовой ведомости предшественника, сформированной на день составления заключительного баланса. Этот способ самый привычный.
СПОСОБ 2. По каждому инвентарному объекту расчетным путем надо определить остаточную стоимость по данным оборотно-сальдовой ведомости предшественника, сформированной на день составления заключительного баланса. То есть из конечного сальдо по счету 01 надо вычесть сальдо по счету 02 и получившуюся стоимость отразить как вступительное сальдо на счете 01 (по каждому инвентарному объекту). В этом случае полностью самортизированное имущество будет числиться на счете 01 в нулевой оценке. При таком способе бухгалтеру придется делать только одну проводку вместо двух.
Понятно, что, какой бы способ вы ни выбрали, данные по ОС в балансе будут одинаковыми.
Если же стороны отразили имущество в передаточном акте (разделительном балансе) в рыночной оценке, то бухгалтер организации-преемника тоже должен учесть его по рыночной стоимости. В этом случае в бухучет правопреемника не переносится остаточная стоимость из оборотно-сальдовой ведомости реорганизованной организации.
Даже если на момент формирования вступительных остатков по счетам СПИ некоторых объектов составит 12 месяцев и меньше, их нужно учесть как ОС.
Недвижимость, как и остальные ОС, можно ставить на баланс, несмотря на то что она еще не переоформлена на новую организацию. Поскольку ни наличие права собственности, ни факт госрегистрации этого права не являются условием для признания ОСп. 4 ПБУ 6/01 .
Отметим, что составлять акты приема-передачи, оформлять ввод в эксплуатацию ОС не нужно.
ШАГ 2. Погашаем взаимные обязательства (требования) организаций, участвовавших в реорганизации
Если реорганизация прошла в форме слияния или присоединения, при переносе остатков по счетам 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» не нужно учитывать:
- доли участия одной реорганизуемой организации в уставном капитале другой.
Исключение составляют только принадлежащие присоединяемой организации акции компании, к которой она присоединяется, при условии, что в соответствии с договором о присоединении такие акции не погашаются. В этом случае присоединяющее АО показывает их как собственные акции, выкупленные у акционеров, и учитывает на счете 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров »п. 4.1 ст. 17 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ ;
- векселя и облигации, выпущенные одной реорганизуемой организацией и принадлежащие другой реорганизуемой организации;
- займы, выданные одной реорганизуемой организацией и полученные другой, включая начисленные к моменту реорганизации процент ып. 3.1 ст. 53 , п. 3 ст. 52 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ ; п. 4 ст. 16 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ ;
- взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность реорганизуемых организаций.
Возможна ситуация, когда одна организация, участвующая в слиянии, до окончания реорганизации предъявила НДС другой организации, также участвующей в слиянии, и этот входной НДС отражен в заключительном балансе. Формально преемник имеет право принять НДС к вычету, если у него есть счет-фактура, выписанный на предшественника, и документы, подтверждающие оплату НДС продавцу. Прекращение взаимных обязательств - тоже оплата, поэтому никаких дополнительных платежных документов не нужно. Значит, в этом случае входной НДС должен попасть во вступительный баланс. Поэтому сделайте проводку по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 00. Принять НДС к вычету вы сможете в первом же налоговом период еп. 5 ст. 162.1 НК РФ ; Письмо Минфина от 29.12.2008 № 03-07-11/386 .
ШАГ 3. Переоцениваем валютные активы и обязательства
Остатки на валютных счетах, наличная валюта, полученные и выданные валютные займы и кредиты, не уплаченные по ним проценты и иная дебиторская и кредиторская задолженность (кроме предварительной оплаты), выраженные в валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату, по состоянию на которую вносятся остатк ипп. 7, 8 ПБУ 3/2006 . Курсовая разница будет учтена на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Например, у присоединяющейся организации А был валютный счет, остаток по выписке - 1000 долл., курс на дату составления заключительного баланса - 33,10 руб. На дату составления вступительного баланса курс доллара составил 33,20 руб. Присоединяющая организация Б сформирует по счету 52 «Валютный счет» вступительное сальдо.
ШАГ 4. Формируем сальдо по счетам учета собственного капитала
Вступительные остатки по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» из учета предшественника не переносятся, а формируются по особым правилам в последнюю очередь после внесения остатков по всем остальным бухгалтерским счетам.
Величину уставного капитала нужно взять из устава, договора о присоединении и т. д. Эта сумма и будет вступительным сальдо по счету 80 «Уставный капитал».
Затем нужно определить разницу между величиной уставного капитала и чистыми активами. В учете эта сумма сформируется как сальдо на счете 00 (разница между оборотами по дебету и кредиту счета 00). Ее следует закрыть на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Исключение составляет ситуация, когда несовпадение суммы чистых активов и уставного капитала вызвано правилами конвертации акций. В этом случае разница закрывается на счет 83 «Добавочный капитал».
Покажем на примере, как составить вступительный баланс.
Пример. Составление вступительного баланса
/ условие / 12.03.2014 в госреестре была зарегистрирована организация ООО «Радиус» с уставным капиталом 135 000 руб., созданная в результате слияния ООО «Вектор» и ООО «Градиент». По оборотно-сальдовым ведомостям ООО «Вектор» и ООО «Градиент» на 11.03.2014 сальдо по счетам такое (в рублях):
| Номер счета | ООО «Вектор» | ООО «Градиент» |
| 01 | 107 271 | 38 200 |
| 02 | 33 291 | 15 000 |
| 10 | 61 900 | 20 000 |
| 51 | 59 410 | 30 020 |
| 58 | 8 100 | - |
| 60 | 206 830 | 102 220 |
| 62 | 386 310 | 139 000 |
| 68 | 183 494 | - |
| 69 | 56 342 | - |
| 70 | 108 004 | - |
| 80 | 135 000 | 10 000 |
| 84 (убыток) | 99 970 | - |
| 84 (прибыль) | - | 100 000 |
ООО «Вектор» имеет долю в ООО «Градиент» номинальной стоимостью 8100 руб. ООО «Градиент» имеет кредиторскую задолженность перед ООО «Вектор» в сумме 102 170 руб.
/ решение / Доля участия ООО «Вектор» в ООО «Градиент», а также задолженность ООО «Градиент» перед ООО «Вектор» погашаются. ООО «Радиус» сделает следующие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату госрегистрации ООО «Радиус» | |||
| Вступительный остаток по основным средствам (107 271 руб. – 33 291 руб. + 38 200 руб. – 15 000 руб.) |
01 | 00 | 97 180 |
| Вступительный остаток по материалам (61 900 руб. + 20 000 руб.) |
10 | 00 | 81 900 |
| Вступительный остаток по расчетному счету | 51 | 00 | 89 430 |
| Вступительный остаток по кредиторской задолженности перед поставщиками (206 830 руб. + 102 220 руб. – 102 170 руб.) |
00 | 60 | 206 880 |
| Вступительный остаток по дебиторской задолженности покупателей (386 310 руб. – 102 170 руб. + 139 000 руб.) |
62 | 00 | 423 140 |
| Вступительный остаток по задолженности по налогам и сборам | 00 | 68 | 183 494 |
| Вступительный остаток по задолженности во внебюджетные фонды | 00 | 69 | 56 342 |
| Вступительный остаток по задолженности по оплате труда | 00 | 70 | 108 004 |
| Вступительный остаток по уставному капиталу | 00 | 80 | 135 000 |
| Вступительный остаток по нераспределенной прибыли (97 180 руб. + 81 900 руб. + 89 430 руб. – 206 880 руб. + 423 140 руб. – 183 494 руб. – 56 342 руб. – 108 004 руб. – 135 000 руб.) |
00 | 84 | 1 930 |
Вступительный баланс на 12.03.2014 может выглядеть так (суммы в рублях, для наглядности отразим также и ЗБО предшественников):
| Статьи баланса | ООО «Вектор» | ООО «Градиент» | Корректировки* | ООО «Радиус» |
| АКТИВЫ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||
| Основные средства | 73 980 | 23 200 | 97 180 | |
| Финансовые вложения | 8 100 | 0 | –8 100 | 0 |
| ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
| Запасы | 61 900 | 20 000 | 81 900 | |
| Дебиторская задолженность | 386 310 | 139 000 | –102 170 | 423 140 |
| Денежные средства и их эквиваленты | 59 410 | 30 020 | 89 430 | |
| ИТОГО: | 589 700 | 212 220 | –110 270 | 691 650 |
| ПАССИВЫ КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
||||
| Уставный капитал | 135 000 | 10 000 | –8100 | 135 000 |
| Нераспределенная прибыль | (99 970) | 100 000 | 1 930 | |
| КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||
| Кредиторская задолженность | 554 670 | 102 220 | –102 170 | 554 720 |
| Задолженность поставщикам | 206 830 | 102 220 | –102 170 | 206 880 |
| По налогам и сборам | 183 494 | - | 183 494 | |
| По страховым взносам | 56 342 | - | 56 342 | |
| По оплате труда | 108 004 | - | 108 004 | |
| ИТОГО: | 589 700 | 212 220 | –110 270 | 691 650 |
* Исключены взаимные доли участия и взаимные обязательства.
Сформированы вступительные остатки: что дальше?
Теперь бухгалтеру придется решать и другие вопросы, не такие срочные, но не менее важные.
Определяем СПИ для ОС и НМА. Организация-преемник, получившая амортизируемое имущество в ходе слияния, разделения, выделения и присоединения, может сама устанавливать СПИ. А вот у преобразованных организаций выбора нет: они должны продолжать начислять амортизацию исходя из СПИ, оставшегося по данным правопредшественник ап. 45 Приказа № 44н . Вместе с тем такое разделение правил определения СПИ по видам реорганизации довольно условно, ведь СПИ - это оценочное значение и оно может быть пересмотрен оп. 3 ПБУ 21/2008 . Поэтому проще всего сначала амортизировать ОС исходя из оставшегося СПИ, а потом, если понадобится, пересмотреть его.
Каждому полученному в результате реорганизации ОС и НМА нужно присвоить новый инвентарный номер. Новые инвентарные карточки (форма № ОС-6) оформлять не обязательно, достаточно исправить в старой карточке необходимые реквизиты. Но если вам это неудобно, можно завести и новую.
Выбираем способ начисления амортизации. Преемник также должен сам выбрать способ начисления амортизации. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором окончена реорганизация. Другими словами, если госрегистрация организации, созданной в процессе разделения, слияния, выделения (или госрегистрация прекращения деятельности присоединенной организации), произошла 15 сентября, то уже в октябре бухгалтер организации, получившей ОС, должен начислить амортизаци юп. 14 Приказа № 44н .
Переклассифицируем активы. Возможно, правопреемник будет использовать полученное имущество не так, как правопредшественник. Например, оборудование, которое предыдущий хозяин использовал как ОС, правопреемник может сдавать в аренду. В этом случае правопреемник должен перевести ОС в состав доходных вложений.
Данные отчета о финансовых результатах, о движении капитала и о движении денежных средств не складываются и не разделяются. На следующую отчетную дату вы будете составлять их с нуля как новая организация.
Для организаций, возникших в результате слияния, разделения, выделения, преобразования, отчетный год начинается с даты государственной регистрации п. 5 ст. 16 Закона № 402-ФЗ. На эту дату в бухучете формируются вступительные сальдо по счетам.
Присоединяющая компания формирует вступительные остатки на дату прекращения деятельности реорганизованной организации пп.21, 33 Приказа № 44н; п. 4 ст. 57 НК РФ.
Данные для переноса сальдо нужно брать из аналитических регистров правопредшественника.
Сальдо по счетам формируется методом двойной записи с применением вспомогательного счета 00, данные по этому счету не используются при составлении баланса. В качестве вспомогательного счета также можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Чтобы завести вступительное сальдо по счетам, нужно определиться с рабочим планом счетов. Утвердить его как приложение к учетной политике можно и позже, в течение 90 дней со дня госрегистрации п. 9 ПБУ 1/2008.
Выделившиеся компании (а также возникшие при разделении и преобразовании) могут воспользоваться планом счетов предшественника.
Как правило, при передаче правопреемнику переоцененных основных средств часто производится и передача образованного в связи с их переоценкой добавочного капитала. Это объясняется тем, что абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», абз. 3 п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлен порядок, в соответствии с которым необходимо осуществлять уменьшение добавочного капитала при выбытии дооцененных объектов основных средств. Кроме того, при возможной будущей уценке ранее дооцененных основных средств согласно приведенным нормативным документам необходимо уменьшить и сформированный по ним добавочный капитал. Однако на момент выбытия (или уценки) переоцененного основного средства добавочный капитал уже не числится на счетах учета, что в свою очередь вызывает методологические трудности отражения указанных операций в бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 48 Методических указаний организации, продолжающие осуществление своей деятельности после проведенной реорганизации в форме присоединения или выделения, составляют промежуточную и (или) годовую бухгалтерскую отчетность с учетом полученных (переданных) имущества и обязательств.
Данные передаточного акта или разделительного баланса, изменения величины уставного капитала, добавочного капитала и других числовых показателей бухгалтерского баланса раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
При реорганизации в форме выделения организация может раскрывать информацию о доходах, расходах, суммах прибылей (убытков), а также налога на прибыль, в том числе относящихся к выделяемому структурному подразделению (сегменту или части (совокупности) сегмента), в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности либо в отчете о прибылях и убытках в соответствии с порядком, приведенным в Приложении к Положению по бухгалтерскому учету «Информация о прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденному Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н.
Следовательно, сумма добавочного капитала передается на основании передаточного акта или разделительного баланса.
Что касается переоценки:
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов России от 30 марта 2001 г. № 26н, предприятие имеет право, но не обязано производить переоценку своего имущества. Обязательность этой процедуры в Российской Федерации упразднена в 1997 году.
Причем согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), переоценка — это право, а не обязанность организации. Поэтому налоговые органы не могут обязать организацию провести переоценку основных средств и использовать ее результаты для целей исчисления налога на имущество. Вместе с тем если компания приняла решение переоценивать определенные группы ОС, то в последующем их регулярная переоценка будет обязательной (п. 15 ПБУ 6/01 и п. п. 44 , 45 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)).
Если руководство решило не проводить переоценку, то запишите в учетной политике , что переоценка ОС не проводится.
"Финансовая газета. Региональный выпуск",
2010, N 27
АМОРТИЗАЦИЯ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ:
АКТУАЛЬНЫЕ
ВОПРОСЫ
Статьей 57 ГК РФ предусмотрены
следующие формы реорганизации юридических
лиц: слияние, присоединение, разделение,
выделение, преобразование.
В
соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое
лицо считается реорганизованным, за
исключением случаев реорганизации в форме
присоединения, с момента государственной
регистрации вновь возникших юридических
лиц.
Сведения об основных средствах (ОС),
доходных вложениях в материальные ценности
и нематериальных активах, полученных в ходе
реорганизации, правопреемник отражает во
вступительной бухгалтерской отчетности в
той оценке, в которой они указаны в
разделительном балансе (п. п. 31 и 38
Методических указаний по формированию
бухгалтерской отчетности при
осуществлении реорганизации организаций,
утвержденных Приказом Минфина России от
20.05.2003 N 44н (с изм. от 04.08.2008 N 73н) (далее -
Методические указания)).
Если между днем
утверждения разделительного баланса и
датой завершения реорганизации проходит
какое-то время, то находящаяся в процессе
реорганизации компания продолжает
начислять амортизацию по объектам ОС.
Поскольку остаточная стоимость
амортизируемого имущества уменьшается,
этот факт необходимо учесть при
формировании вступительной бухгалтерской
отчетности правопреемников (п. п. 18, 24, 31 и 38
Методических указаний). Иными словами,
оценка данных активов будет отражена не по
указанным документам, а по заключительной
отчетности реорганизуемых компаний.
Порядок начисления новой организацией
амортизации в бухгалтерском учете по
активам для ситуаций реорганизации в форме
слияния, присоединения, разделения и
выделения регулируется п. 14 Методических
указаний. Новая организация устанавливает
срок полезного использования объектов
самостоятельно, как и способ начисления
амортизации. При этом не имеет значения,
какой способ применялся прежними
собственниками. Начислять амортизацию по
полученным ОС вновь возникшие юридические
лица начинают с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором была
произведена государственная регистрация
новых организаций. Это общее правило. За
предшествующий месяц в полной сумме
амортизацию начисляет прежний
собственник.
Организация-правопреемник
для целей налогообложения принимает
объекты ОС по остаточной стоимости, которая
подтверждается документами налогового
учета передающей стороны на дату перехода
права собственности на это имущество (п. 2.1
ст. 252 НК РФ).
При налогообложении
организация, получающая при реорганизации
объекты ОС, бывшие в употреблении, может
определять срок их полезного использования
расчетным путем исходя из срока полезного
использования, установленного бывшим
собственником ОС и уменьшенного на
количество лет (месяцев) эксплуатации у
него данного объекта (ст. 259 НК РФ). Делается
это на основании представляемых бывшим
собственником данных.
Порядок
определения срока полезного использования
ОС, бывших в употреблении, реорганизованные
организации обязаны отражать в учетной
политике для целей налогообложения.
В
редакции НК РФ, действовавшей до 1 января 2009
г., содержалось положение о том, что
реорганизуемые организации не начисляют
амортизацию с 1-го числа месяца, в котором
завершена реорганизация (п. 6 ст. 259 НК РФ).
При этом компания, созданная в результате
реорганизации, начинает амортизировать
объекты ОС с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором была осуществлена ее
государственная регистрация (пп. 2 п. 6 ст. 259
НК РФ). Следовательно, при реорганизации в
начислении амортизации возникал перерыв -
один месяц. Поправки, внесенные в НК РФ
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ (в ред.
от 24.07.2009), устранили данную проблему. Теперь
при реорганизации амортизация начисляется
согласно п. 5 ст. 259 НК РФ следующим
образом:
реорганизуемая компания
амортизирует объекты ОС и нематериальные
активы по месяц (включительно), в котором в
установленном порядке завершена
реорганизация;
организация,
образующаяся в результате реорганизации,
начинает начислять амортизацию с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором
была осуществлена ее государственная
регистрация.
Таким образом, начиная с 2009
г. при проведении реорганизации
амортизация начисляется непрерывно.
Если же организация ликвидируется, то
амортизацию нужно прекратить начислять с
1-го числа того месяца, в котором завершена
ликвидация (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ).
Указанные положения не распространяются на
компании, которые реорганизуются путем
преобразования, т.е. меняют свою
организационно-правовую форму (п. 5 ст. 58 ГК
РФ, абз. 4 п. 5 ст. 259 НК РФ). Они продолжают
начислять амортизацию в прежнем порядке.
Однако спорные вопросы при начислении
амортизации остались. В связи с этим
ознакомимся с рядом разъяснений по данной
проблеме.
Начисление амортизации при
реорганизации по ОС,
требующим
государственной регистрации
У
реорганизуемой организации с 1-го числа
того месяца, в котором завершена
реорганизация, начисление амортизации на
передаваемые объекты ОС и нематериальные
активы прекращается (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ).
Однако права на некоторое имущество
(например, на недвижимость) подлежат
государственной регистрации (п. 1 ст. 131, абз.
3 п. 2 ст. 218 ГК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона
от 21.07.1997 N 122-ФЗ). Поэтому после
преобразования право собственности на ОС
подлежит перерегистрации на вновь
образованную организацию.
Такие ОС
включаются в амортизационные группы с
момента подачи документов на
государственную регистрацию (п. 11 ст. 258 НК
РФ, Письмо Минфина России от 13.10.2009 N
03-03-06/1/658). Поэтому правопреемник может
продолжить амортизировать ОС в прежнем
порядке только при документальном
подтверждении факта подачи документов на
регистрацию права собственности (Письмо
Минфина России от 31.12.2009 N 03-03-06/1/836). Таким
подтверждением служит выданная
территориальным органом Росреестра
расписка о получении документов (п. 6 ст. 16
Закона N 122-ФЗ, п. п. 1, 5.1.1 Положения о
Федеральной службе государственной
регистрации, кадастра и картографии,
утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от
01.06.2009 N 457).
В то же время в Письме Минфина
России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/669 указано, что
начисление амортизации не прерывается
независимо от факта подачи правопреемником
документов на регистрацию права
собственности на ОС.
Если же
реорганизация проведена в форме, отличной
от преобразования,
организация-правопреемник сможет
начислять амортизацию по ОС только при
условии подачи документов на
государственную регистрацию (Письмо
Минфина России от 31.12.2009 N
03-03-06/1/835).
Восстанавливается ли
амортизационная премия,
если ОС
передано в порядке
реорганизации
Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при
реализации ОС до истечения 5 лет с момента
ввода его в эксплуатацию амортизационная
премия должна быть восстановлена.
В п. 1
ст. 39 НК РФ отмечается, что реализацией
признается передача на возмездной основе
права собственности на товары, результатов
выполненных работ, возмездное оказание
услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ,
передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ, оказание
услуг - на безвозмездной основе.
В
соответствии с разъяснениями, данными в
Письмах Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37, ФНС
России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@, налоговое
законодательство не предусматривает
восстановления амортизационной премии в
случае выбытия ОС, не признаваемого
реализацией в соответствии с гл. 25 НК
РФ.
Возможность применения
амортизационной премии к ОС,
полученным
в качестве вклада в уставный капитал
Если
выделяемому обществу имущество передается
в качестве взноса в уставный капитал, то для
реорганизуемого предприятия это
финансовые вложения. К таким ОС
амортизационную премию применять нельзя.
Дело в том, что НК РФ понятием
"амортизационная премия" не оперирует. В
абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ идет речь о праве
налогоплательщика включать в состав
расходов отчетного (налогового) периода
расходы на капитальные вложения в
определенном размере (не более 10 или 30%
первоначальной стоимости ОС в зависимости
от амортизационной группы, к которой
отнесено ОС).
При этом понятие
капитальных вложений в целях
налогообложения следует применять в том
значении, в котором оно используется в
других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11
НК РФ). Так, согласно абз. 4 ст. 1 Федерального
закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной
деятельности в Российской Федерации,
осуществляемой в форме капитальных
вложений" капитальные вложения - это
инвестиции в ОС, в том числе затраты на их
строительство, приобретение, реконструкцию
и т.п.
Иными словами, для применения
амортизационной премии необходимо понести
затраты на приобретение или создание ОС.
Поскольку при получении вклада в уставный
капитал организация таких расходов не
несет, то она не вправе применять
амортизационную премию. Аналогичное мнение
выражено в Письмах Минфина России от 19.06.2009 N
03-03-06/2/122 и от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452.
С какого
момента начисляется амортизация
организацией,
получившей
амортизируемое имущество при
реорганизации
в форме
присоединения
В соответствии с п. 5 ст. 16
Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О
государственной регистрации юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей"
реорганизация юридического лица в форме
присоединения считается завершенной с
момента внесения в ЕГРЮЛ записи о
прекращении деятельности последнего из
присоединенных юридических лиц.
Таким
образом, если при реорганизации в форме
присоединения к организации А участвуют
несколько обществ (А + Б + В + Г) и при этом
процедура растягивается на несколько
месяцев, возможна ситуация, например, когда
организация Б прекращает деятельность в
январе, В - в феврале, а Г - в марте. В этом
случае реорганизация будет считаться
завершенной в марте.
На основании п. 4
Постановления Правительства Российской
Федерации от 26.02.2004 N 110 "О совершенствовании
процедур государственной регистрации и
постановки на учет юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей" при
государственной регистрации прекращения
деятельности юридического лица в
результате реорганизации в форме
присоединения регистрирующий орган вносит
в реестр записи о прекращении деятельности
присоединенного юридического лица и об
изменении содержащихся в реестре сведений
о юридическом лице, к которому
присоединилось юридическое лицо.
Таким
образом, регистрирующий орган внесет в
реестр записи:
в январе - о прекращении
деятельности организации Б и об изменении
сведений об организации А;
в феврале - о
прекращении деятельности организации В и
об изменении сведений об организации А;
в марте - о прекращении деятельности
организации Г и об изменении сведений об
организации А.
Исходя из изложенного, в
случае передачи присоединяемыми
обществами ОС, не требующих
государственной регистрации, организация А
будет начислять амортизацию: по ОС,
полученным от организации Б, - начиная с
февраля; В - начиная с марта; Г - начиная с
апреля.
Если же организация А по
передаточному акту получает
амортизируемое имущество, подлежащее
государственной регистрации, не следует
забывать и п. 11 ст. 258 НК РФ о включении ОС в
состав соответствующей амортизационной
группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на
регистрацию указанных прав.
Аналогичная ситуация рассмотрена в Письме
Минфина России от 31.12.2009 N 03-03-06/1/835, где
разъясняется, что амортизация организацией
А начинается с даты, названной в пп. 2 п. 5 ст.
259 НК РФ, при условии, что к этому моменту
получено документальное подтверждение
факта подачи документов на регистрацию
права собственности.
Однако на практике
не всегда это возможно. Поэтому логично
предположить, что, если к указанному
моменту организация А не успеет подать
документы на государственную регистрацию
имущества, амортизация по нему начисляется
с того момента, когда документы на
регистрацию фактически
поданы.
Е.Антаненкова
Консультант
Первого Дома Консалтинга
"Что делать
"Консалт"
Подписано в печать
30.06.2010
Вопрос:
Мы провели реорганизацию ООО «Х» путём выделения из него новых юридических лиц. В результате чего от ООО «Х» перейдёт нежилое помещение. На момент реорганизации был оформлен Протокол Общего собрания участников от 05.09.2011 г. и разделительный баланс на дату 05.09.2011. Вновь образованные фирмы зарегистрированы в налоговой 29 декабря 2011 г.
Нужно ли при этом оформлять передаточный акт на эти помещения? Если да, то по какой форме?
Документы на регистрацию права собственности отдали в Регистрационную Палату. Также хочется понять, когда мы должны перестать начислять амортизацию: с момента разделительного баланса (т. к. в нём была отражена стоимость данного объекта) или с момента регистрации объекта в Регистрационной палате? И соответственно акт ОС-1 на какую дату надо оформлять? В случае начисления амортизации сумма объекта по акту ОС-1 будет отличаться от суммы по разделительному балансу. Как правильно оформить документы?
Ответ:
Реорганизация юридического лица может быть проведена по решению его учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами, путём слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования (п. 1 ст. 57 ГК РФ).
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ).
Реорганизация юридического лица в форме выделения считается завершённой с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Согласно ст. 218 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.
Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44 утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчётности при осуществлении реорганизации организаций (далее - Методические указания). Вступительная бухгалтерская отчётность возникшей организации на дату её государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учётом отражённых реорганизуемой организацией операций, указанных в п. п. 36 и 37 Методических указаний.
На дату составления разделительного баланса имущество считается разделённым между реорганизуемой и возникающей организацией. Поэтому разделительный баланс является основанием для снятия реорганизованной компанией переданного имущества с баланса на дату государственной регистрации возникшей организации. Данное имущество на основании разделительного баланса должно быть учтено возникшей организацией в бухгалтерском учёте и для целей обложения налогом на имущество на дату её государственной регистрации (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.11.2010 N 16-15/116538@).
При этом хозяйственные операции, произведённые в период с даты утверждения разделительного баланса до даты государственной регистрации вновь возникших в результате реорганизации в форме выделения организаций, а также операции по вводу в действие (эксплуатацию) основных средств должны найти отражение в бухгалтерской отчётности реорганизуемой организации, составленной на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях (п. п. 36, 37 Методических указаний).
Выделяющая (реорганизуемая) организация продолжает работать в текущем отчётном году, который для неё в связи с реорганизацией не прерывается, заключительный баланс не составляется, меняется только объём имущества и обязательств (п. 33 Методических указаний). Делить числовые показатели отчёта о прибылях и убытках реорганизуемой организации не нужно (п. 34 Методических указаний). Вместе с тем реорганизуемая организация должна составить бухгалтерскую отчётность по состоянию на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о регистрации новой организации (организаций).
Передача имущества при реорганизации по разделительному балансу от одной организации к другой организации не рассматривается для целей бухгалтерского учёта как продажа имущества или как его безвозмездная передача. Такая передача бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).
Согласно п. 14 Методических указаний начисление амортизации по основным средствам организаций, возникших в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организаций, исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, определяемых организациями, возникшими в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), при принятии объекта к бухгалтерскому учёту на основании разделительного баланса независимо от ранее применяемого способа начисления амортизации у правопредшественника (п. п. 17, 20, 21 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённого Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Согласно п. 52 Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, объекты недвижимости, права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчёте к счёту учёта основных средств.
Следовательно, объект недвижимости принимается созданной организацией в состав основных средств: до государственной регистрации права собственности на него, например, на субсчёте 01-10 «Объект недвижимости, право собственности, на который не зарегистрировано», после государственной регистрации переводится на субсчёт 01-1 «Объект недвижимости» (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Таким образом, по нашему мнению, объект недвижимости должен включаться в состав основных средств созданной организации с выделением на отдельном субсчёте к счёту учёта основных средств на основании формы N ОС-1а на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации -29.12.2011 и с 01.01.2012 начислять амортизацию по нему.
Начисление амортизации реорганизуемой организацией (ООО «Дом детской одежды») прекращается также на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (29.12.2011). В Вашем случае это происходит в разных месяцах с утверждением разделительного баланса (05.09.2011), поэтому данные разделительного баланса и бухгалтерской отчётности не будут совпадать.
Возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемого имущества следует раскрыть в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчётности, заключительной бухгалтерской отчётности либо в уточнениях разделительному балансу (п. 10 Методических указаний).
Для целей исчисления налога на прибыль стоимость полученного при реорганизации имущества не является доходом вновь созданной организации (п. 3 ст. 251 НК РФ).
Полученный объект ОС принимается к учёту по остаточной стоимости по данным и на основании документов налогового учёта передающей стороны (п. 2.1 ст. 252 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2008 N 19-12/106700).
Основанием для отражения в налоговом учёте у принимающей стороны остаточной стоимости основных средств будут акт о приёме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1а, технический паспорт основного средства (его копия либо выписка из него с указанием года создания ОС), выписка из регистров налогового учёта реорганизуемой организации о восстановительной стоимости передаваемого основного средства, о начисленной за период эксплуатации амортизации.
При этом созданное общество вправе установить срок полезного использования по недвижимости с учётом срока эксплуатации предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Амортизация по объекту ОС, переданному в порядке реорганизации, начисляется по месяц (включительно), в котором завершена реорганизация (внесены соответствующие записи в ЕГРЮЛ - 29.12.2011) (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ).
Обращаем внимание
В Письме Минфина РФ от 31.12.2010 N 03-03-06/1/817 указано: «Объекты основных средств, права на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества не ранее периода подачи документов на регистрацию указанных прав.
В 2010 г. сформирован подход в правоприменении перехода права собственности на объекты недвижимого имущества, перешедшие к правопреемнику в результате реорганизации (п. 11 Постановления Пленума ВС РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010).
Согласно данному подходу переход права собственности на объекты недвижимого имущества на основании разделительного баланса осуществляется по факту реорганизации независимо от регистрации прав собственности на это имущество.
При этом после завершения реорганизации правопреемник вправе не обращаться с заявлением о признании прав собственности на недвижимое имущество в соответствующий регистрирующий орган, поскольку разделительный баланс и документы о государственной регистрации реорганизации являются документами, достаточными для подтверждения права собственности правопреемника на такие объекты».
Руководитель Консультационного отдела Левенец Н.В.
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.
Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).Согласно ст. 218 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к юридическим лицам – правопреемникам реорганизованного юридического лица.Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44 утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчётности при осуществлении реорганизации организаций (далее – Методические указания). Вступительная бухгалтерская отчётность возникшей организации на дату её государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учётом отражённых реорганизуемой организацией операций, указанных в п. п. 36 и 37 Методических указаний.На дату составления разделительного баланса имущество считается разделённым между реорганизуемой и возникающей организацией.
Бухучет после реорганизации: на стыке двух эпох
ГК РФ, ст. 34 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О гос. и муниципальных унитарных предприятиях», ст. 20, п. 1 ст. 56 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» Специальные правила о реорганизации, в частности о преобразовании отдельных видов организационно-правовых форм юридических лиц п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 № 19 О непризнании реорганизацией преобразование ЗАО в АО и наоборот п. 4 ст. 29 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ О непризнании реорганизацией изменение вида унитарного предприятия или передачи его другому собственнику п. 2 ст. 57 ГК РФ О возможности в установленных законом случаях реорганизации ООО в форме разделения или выделения по решению уполномоченных гос. органов или по решению суда ст.
Реорганизация в форме присоединения: отражение в бухгалтерском и налоговом учете
Внимание
Реорганизация в форме разделения Затраты до даты добавления записи в ЕГРЮЛ должны быть учтены как внереализационные расходы компании, которая реорганизуется. По окончании реорганизации затраты будут учитываться у недавно созданных юрлиц. Это относится и к реорганизации по форме выделения. Для оформления разделительного баланса осуществляется разделение показателей бух.
отчетности реорганизуемого юрлица (кроме данных о прибыли и убытках), бухучет записей об этом содержать не будет. По сведениям из разделительного баланса и заключительной бух. отчетности составляется вступительная бух. отчетность всех возникших после разделения компаний да день гос. регистрации.
Бухгалтерский учет при реорганизации предприятия: проводки
Ответы на распространенные вопросы Вопрос №1.Как в случае с реорганизацией по форме разделения организациям, возникшим в результате реорганизации, составить вступительную бухгалтерскую отчетность? Вступительная бухгалтерская отчетность составляется в обязательном порядке, при этом учитываются данные заключительной отчетности и разделительного баланса. Вопрос №2. Необходимо ли закрывать счета убытков и прибыли, или можно обойтись без этого? Нет, закрытия счетов убытков и прибыли обойти нельзя, поскольку необходимо определить размер чистой прибыли всех организаций, которые приняли решение участвовать в реорганизации. Оцените качество статьи.
Реорганизация в форме выделения
Если ЗАО преобразуется в АО, изменяется вид унитарного предприятия, или же оно передается новому владельцу, это не будет признано реорганизацией. Оценка активов и пассивов при реорганизации Стоимость имущества, записанная в разделительном балансе или передаточном акте, обязана сходиться с той, что числится в описи или расшифровке к ним. Оценка имущества передающей и принимающей стороны проводится:
- по остаточной стоимости,
- по нынешней стоимости на рынке,
- по фактической себестоимости МПЗ,
- по первоначальной стоимости денежных инвестиций,
- иным методом.
Передача имущества по правилам универсального правопреемства не принимается за его реализацию или за безвозмездную передачу при ведении бухучета (проводки не делаются).
Обязательства реорганизуемого ООО показываются в сумме, отразившей в бухучете задолженность по Кредиту (в т.ч.
Постановка на учет ос при реорганизации в форме присоединения?
Учет при реорганизации в форме выделения разницы между суммой стоимости имущественных прав, внесенных в счет оплаты имущества, и номинальной стоимостью получаемых акций, паев или долей в качестве прибыли/убытков. В целях бухгалтерского учета разница между данными показателями не признается прибылью или убытком юридического лица. Ошибка №2. Неотражение хозяйственных операций в промежутке времени между составлением с целью проведения реорганизации разделительного баланса и датой внесения соответствующей записи в Единый реестр.
Отражать в данный период времени все хозяйственные операции является обязанностью реорганизуемой компании, поскольку юридические лица, участвующие в реорганизации, обязаны знать о произошедших на предприятии изменениях.
Затраты делятся на обе компании: на присоединенную и на ту, с которой происходит слияние. Затраты, которые были понесены до оформления передаточного акта присоединяемой компанией, отразятся в ее бухучете на сч. 91 (лучше завести с/сч «Затраты по реорганизации»). А те, что были понесены после его составления, - в бухучете ООО, с которым планируется слияние.
Важно
Не берется во внимание, кто фактически терпел убытки. Такая же схема подойдет для реорганизации по форме присоединения. Вступительная бух. отчетность вновь организованного ООО на день внесения записи в ЕГРЮЛ составляется, исходя из сведений передаточного акта и построчного объединения числовых показателей заключительной бух.
отчетности (не проводится во вступительной отчетности появившегося ООО) подвергшихся слиянию компаний.
Как в бухгалтерском учете отразить выбытие ос при реорганизации
Методических указаний начисление амортизации по основным средствам организаций, возникших в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организаций, исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, определяемых организациями, возникшими в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), при принятии объекта к бухгалтерскому учёту на основании разделительного баланса независимо от ранее применяемого способа начисления амортизации у правопредшественника (п. п. 17, 20, 21 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённого Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).Согласно п.
В 2010 г. сформирован подход в правоприменении перехода права собственности на объекты недвижимого имущества, перешедшие к правопреемнику в результате реорганизации (п. 11 Постановления Пленума ВС РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010). Согласно данному подходу переход права собственности на объекты недвижимого имущества на основании разделительного баланса осуществляется по факту реорганизации независимо от регистрации прав собственности на это имущество.При этом после завершения реорганизации правопреемник вправе не обращаться с заявлением о признании прав собственности на недвижимое имущество в соответствующий регистрирующий орган, поскольку разделительный баланс и документы о государственной регистрации реорганизации являются документами, достаточными для подтверждения права собственности правопреемника на такие объекты». Руководитель Консультационного отдела Левенец Н.В.
Бухучет обязан содержать оформление по отдельности:
- промежуточной (оформляемой между днем отчуждения имущества и обязанностей реорганизуемого ООО и днем составления записей в ЕГРЮЛ) и
- заключительной отчетности (с закрытием счетов учета убытков и прибыли, отражением распределения чистой прибыли на осуществление задач, утвержденных учредителями в соглашении).
Если в период написания промежуточной отчетности поменялась стоимость сдаваемого имущества, это нужно указать в пояснительной бумаге к отчету или в оформить уточнение к разделительному балансу или передаточному акту, так как сведения, содержащиеся в них станут основанием для внесения данных об имуществе, обязанностях и прочих показателях во вступительный бух. отчет только что созданного юрлица (также будет рассмотрен заключительный бух. отчет).